Сообщение УФНС РФ по Томской обл. от 20.04.2005 г № Б/Н
Сообщение Управления Федеральной налоговой службы по Томской области от 20.04.2005
Статьей 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются операции по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), а также по передаче имущественных прав как на возмездной, так и на безвозмездной основе.
Имущественные права в соответствии со статьей 128 ГК РФ являются составной частью имущества, относящегося к объектам гражданских прав. При этом согласно статье 129 ГК РФ объекты гражданских прав могут свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому в порядке правопреемства либо иным способом.
Статьей 38 Кодекса установлено, что каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Кодекса и с учетом положений вышеназванной статьи.
Учитывая вышеизложенное и вне зависимости от того, что пунктом 2 статьи 38 Кодекса для целей налогообложения имущественные права выведены из состава имущества, имущественные права подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.
При этом на указанные операции (по передаче имущественных прав на жилые помещения по договорам уступки права требования) не распространяется льгота по реализации жилых домов, жилых помещений и долей в них; а также операции по передаче в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир, введенная с 01.01.2005 в соответствии с Федеральным законом от 20.08.2004 N 109-ФЗ "О внесении изменений в статьи 146 и 149 части второй НК РФ", поскольку отсутствует документ, подтверждающий право собственности, оформленный в установленном порядке.
В случае если Организация реализует ранее приобретенные и оформленные в собственность (по договору купли-продажи, заключенному с Застройщиком, либо по договору долевого участия в строительстве квартир, если Организация является инвестором в результате проведенного зачета встречных договоров) квартиры, а равно и инвестиционную долю в строительстве квартиры, то налоговая база при исчислении налога определяется в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 154 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 154 Кодекса установлено, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. При частичной оплате уступки права требования момент налогообложения возникает по мере поступления частичной оплаты.
Статьей 171 Кодекса установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
При этом в соответствии со статьей 172 Кодекса налоговые вычеты производятся при соблюдении следующих условий:
- наличие счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и зарегистрированных в книге покупок;
- наличие документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога поставщику товаров (работ, услуг);
- принятие на учет приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг).
Таким образом, Организация при соблюдении вышеназванных условий вправе предъявить к вычету сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную Застройщиком, если Организация по договору приобрела долю инвестора.
В случае если между Организацией и Гражданином заключен договор уступки права требования оформления квартир в собственность, в соответствии с которым Организация выступает в качестве посредника (агента) между Заказчиком и Гражданином, оказывая услуги по оформлению сделки, то в этом случае налоговая база при исчислении налога на добавленную стоимость определяется на основании статьи 156 Кодекса как сумма дохода, полученного Организацией в виде вознаграждения, либо в виде разницы между средствами, полученными от Гражданина, и средствами, уплаченными Организацией Заказчику и третьим лицам, до оформления Гражданином права собственности на квартиру либо перехода Гражданину права требования оформления квартиры в собственность.
Заместитель начальника отдела косвенных налогов
УФНС России по Томской области,
советник налоговой службы РФ III ранга
Т.А.ТКАЧЕВА